Соглашения Кипра об избежании двойного налогообложения: руководство по сети договоров на 2026 год

Что такое соглашение Кипра об избежании двойного налогообложения?

Соглашение Кипра об избежании двойного налогообложения, также называемое договором об избежании двойного налогообложения или СИДН, — это двусторонний договор между Кипром и другой страной, который определяет, какое государство вправе облагать налогом ту или иную статью дохода, и не допускает двойного налогообложения одного и того же дохода. Оно распределяет права налогообложения, ограничивает налог у источника и предоставляет зачёт уже уплаченного за рубежом налога.

Большинство кипрских соглашений следуют Модельной конвенции ОЭСР, поэтому их структура знакома консультантам во всём мире. Они охватывают такие доходы, как дивиденды, проценты, роялти, прибыль от предпринимательской деятельности, доход от трудовой деятельности и прирост капитала, а также устанавливают правила разрешения коллизий (tie-breaker) в отношении резидентства и механизм разрешения споров между двумя налоговыми органами.

Практический эффект — это определённость. Бизнес с трансграничным доходом заранее знает, какая страна что облагает, по какой максимальной ставке и как предоставляется зачёт. Такая предсказуемость — одна из причин, по которой Кипр используется как хаб для структурирования инвестиций в Европу, на Ближний Восток и в Азию и из них, наряду с его членством в ЕС.

Сколько соглашений об избежании двойного налогообложения у Кипра в 2026 году?

В 2026 году у Кипра сеть из более чем 65 соглашений об избежании двойного налогообложения, из которых более 67 действуют. Сеть охватывает большинство государств — членов ЕС, США, Великобританию, ключевые государства Ближнего Востока и Персидского залива, Индию, Китай и многие страны Содружества Независимых Государств и Африки, обеспечивая широкий глобальный охват для небольшой экономики ЕС.

Сеть продолжает расти по мере того, как Кипр подписывает новые соглашения и обновляет прежние до актуальных стандартов ОЭСР, включая положения о противодействии злоупотреблениям, введённые через Многостороннюю конвенцию (MLI). Поскольку список меняется, всегда проверяйте, действует ли конкретное соглашение и какая версия применяется, прежде чем полагаться на определённую ставку.

Что на самом деле делает соглашение об избежании двойного налогообложения?

Соглашение об избежании двойного налогообложения делает четыре основных вещи: устраняет двойное налогообложение одного и того же дохода, снижает налог у источника, который иностранная страна может взимать у источника, предоставляет зачёт или освобождение в отношении уже уплаченного за рубежом налога и обеспечивает определённость и разрешение споров. Вместе это снижает общие налоговые издержки трансграничного дохода и устраняет неопределённость.

Зачёт для входящего дохода и зачёт для исходящего дохода работают по-разному. По входящим потокам соглашение (или директива ЕС) снижает налог, который страна иностранного источника удерживает до того, как деньги достигнут Кипра. На стороне Кипра, если доход здесь облагается, зачёт налога не допускает повторного налогообложения того же дохода.

Взимает ли Кипр налог у источника на исходящие выплаты?

Как правило, нет. Кипр устанавливает законодательный налог у источника 0% на дивиденды, проценты и роялти, выплачиваемые нерезидентам, когда роялти относятся к правам, используемым за пределами Кипра. Эта нулевая ставка предусмотрена внутренним законодательством, а не уступкой по договору, поэтому она применяется независимо от страны получателя, с ограниченным защитным исключением с 2026 года.

Это определяющее преимущество Кипра. Многие юрисдикции полагаются на договор лишь для того, чтобы снизить ставку исходящих дивидендов с 15% или выше. На Кипре исходящая ставка уже составляет 0% по внутреннему законодательству, поэтому кипрская компания может распределять прибыль иностранным материнским компаниям и акционерам и обслуживать внутригрупповые займы без кипрского налога у источника в большинстве случаев.

Как соглашения и директивы ЕС снижают налог на входящие потоки?

Соглашения и директивы ЕС снижают налог у источника, который иностранная страна взимает, когда её компания выплачивает дивиденды, проценты или роялти кипрской материнской компании. Внутри ЕС Директива о материнских и дочерних компаниях и Директива о процентах и роялти могут снизить этот налог у источника до нуля для квалифицируемых потоков; за пределами ЕС соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения ограничивает ставку у источника.

Эти два инструмента дополняют друг друга. Директивы ЕС регулируют дивиденды, проценты и роялти внутри ЕС при соблюдении условий ассоциации и участия, поэтому прибыль от дочерних компаний в ЕС может доходить до кипрской холдинговой компании практически без потерь. Соглашения распространяют аналогичный, хотя обычно и ограниченный по ставке, зачёт на США, страны Персидского залива, Индию, Китай и других партнёров за пределами ЕС.

Льготы по директивам ЕС

• Директива о материнских и дочерних компаниях: снижает или устраняет налог у источника на квалифицируемые дивиденды между материнской и дочерней компаниями в ЕС.
• Директива о процентах и роялти: снижает или устраняет налог у источника на квалифицируемые выплаты процентов и роялти между ассоциированными компаниями ЕС.
• Обе требуют, чтобы кипрская компания была подлинным налоговым резидентом ЕС с реальным присутствием, а не транзитной структурой, созданной лишь для получения более низкой ставки.

Зачёт налога на стороне Кипра

Если иностранный доход также облагается на Кипре, Кипр, как правило, предоставляет зачёт уплаченного иностранного налога в пределах кипрского налога на тот же доход. На практике значительная часть входящего холдингового дохода, например квалифицируемые дивиденды, освобождается благодаря освобождению участия, поэтому зачёт налога наиболее важен для облагаемых потоков, таких как торговые проценты. Более широкую налоговую картину см. в нашем руководстве о налогообложении кипрской компании.

Каковы ставки по налоговому соглашению США–Кипр?

Соглашение США–Кипр об избежании двойного налогообложения снижает налог у источника США, который иначе применялся бы к выплатам из Соединённых Штатов. По соглашению дивиденды, как правило, облагаются по ставке 15%, снижающейся до 5% для квалифицируемых корпоративных акционеров, проценты — по ставке 10%, а роялти — 0%, при соблюдении условий соглашения и тестов на ограничение льгот.

Эти ставки ограничивают то, что Соединённые Штаты могут удержать у источника. Они не меняют собственную исходящую ставку Кипра в 0%. Структура, связанная с США, выигрывает с обеих сторон: сниженный налог у источника США при поступлении на Кипр по соглашению и отсутствие кипрского налога у источника, когда прибыль позже поступает владельцам-нерезидентам. Доступ зависит от соблюдения условий соглашения о бенефициарном владении и о противодействии злоупотреблениям.

Как соглашение Греция–Кипр рассматривает дивиденды?

Соглашение Греция–Кипр об избежании двойного налогообложения использует метод зачёта в отношении дивидендов. Греческий налоговый резидент, получающий дивиденд от кипрской компании, зачитывает уже уплаченный кипрский налог в счёт причитающегося греческого налога. Поскольку кипрский корпоративный налог 15% превышает греческий налог на дивиденды 5%, зачёт обычно полностью покрывает греческий налог, оставляя, по сути, отсутствие дополнительного налога в Греции.

Этот пример носит иллюстративный характер и зависит от обстоятельств конкретного лица, но он показывает, как метод зачёта устраняет двойное налогообложение без формального освобождения. Прибыль облагается один раз на Кипре на корпоративном уровне, а более высокая кипрская ставка поглощает более низкий греческий налог на дивиденды, поэтому акционер не платит второго существенного слоя налога при распределении.

Почему соглашения делают Кипр сильной базой для холдингов и интеллектуальной собственности?

Соглашения делают Кипр сильной базой для холдингов и интеллектуальной собственности, потому что они накладываются поверх и без того благоприятных внутренних правил. Кипрская компания пользуется 0% исходящего налога у источника в силу закона, освобождением участия по дивидендам и прибыли от акций и доступом к директивам ЕС, а затем использует 65+ соглашений для минимизации иностранного налога на доход, поступающий со всего мира.

Для холдинговой компании это означает, что дивиденды и прирост капитала можно собирать с минимальным налоговым трением и распределять далее без кипрских издержек по налогу у источника. Для интеллектуальной собственности соглашения и ставка исходящих роялти 0% сочетаются с кипрским режимом IP Box, который может снизить эффективную ставку на квалифицируемую прибыль от ИС примерно до 3%, делая Кипр конкурентоспособным для лицензионного дохода.

• Льгота по входящим потокам: соглашения и директивы ЕС снижают иностранный налог у источника на дивиденды, проценты и роялти, поступающие на Кипр.
• Свобода по исходящим потокам: законодательный налог у источника 0% позволяет прибыли покидать Кипр в пользу владельцев-нерезидентов в большинстве случаев.
• Освобождение участия: квалифицируемые дивиденды и прибыль от ценных бумаг, как правило, освобождены от кипрского корпоративного налога.
• Зачёт налога: иностранный налог на облагаемый доход зачитывается в счёт кипрского налога для предотвращения двойного налогообложения.
• Синергия с ИС: ставка исходящих роялти 0% и режим IP Box поддерживают конкурентоспособную эффективную ставку по лицензионному доходу.

Элементы усиливают друг друга, а не работают изолированно. Именно поэтому Кипр является распространённым выбором для групповых холдинговых структур и владения интеллектуальной собственностью. Более широкую картину структурирования см. в наших руководствах о кипрской холдинговой компании и о налогообложении кипрской компании, где освобождение участия и корпоративная ставка рассматриваются подробнее.

Как на практике получить льготы по соглашению?

Чтобы получить льготы по соглашению, кипрская компания должна быть налоговым резидентом Кипра, быть бенефициарным владельцем дохода и соответствовать условиям конкретного соглашения, включая любые тесты на ограничение льгот и на противодействие злоупотреблениям. На практике это означает получение сертификата налогового резидентства и способность подтвердить подлинное управление, контроль и substance на Кипре.

1. Подтвердите, что компания является налоговым резидентом Кипра по тесту управления и контроля, а с 2026 года — по тесту учреждения.
2. Получите кипрский сертификат налогового резидентства в Налоговом департаменте для предъявления иностранному плательщику или органу.
3. Проверьте конкретную статью соглашения и ставку для данного типа дохода и страны и подтвердите, что соглашение в настоящее время действует.
4. Установите бенефициарное владение и выполните любые условия об ограничении льгот или о противодействии злоупотреблениям (тест основной цели).
5. Предоставьте необходимую документацию иностранному плательщику, чтобы сниженный налог у источника применялся у источника, либо запросите возврат впоследствии.
6. Храните доказательства substance, такие как местные директора и протоколы совета директоров, чтобы поддержать требование в случае последующей проверки.

Тест учреждения 2026 года добавляет, что компания, учреждённая на Кипре, является налоговым резидентом Кипра, если только она не считается резидентом другой страны по соглашению. Даже с этим тестом подлинный substance остаётся практической основой для защиты доступа к соглашениям и резидентства от оспаривания по месту фактического управления за рубежом. Подтверждайте актуальные требования перед подачей любого требования.