Δάνειο μετόχου στην Κύπρο: σύμβαση, φόρος και αποπληρωμή

Προς ποια κατεύθυνση κινείται το δάνειο του μετόχου;

Γράψτε πλήρως στην αρχή της ανάλυσης το όνομα του δανειστή και του δανειολήπτη. Η φράση «δάνειο μετόχου» χρησιμοποιείται για αντίθετες ροές χρημάτων. Στη μία περίπτωση η εταιρεία οφείλει στον ιδιοκτήτη της· στην άλλη ο ιδιοκτήτης οφείλει στην εταιρεία. Η εμπορική αιτιολόγηση, οι εγκρίσεις, ο λογιστικός χειρισμός και τα φορολογικά ερωτήματα μπορεί να διαφέρουν ουσιαστικά. Μια κατάσταση που αναφέρει απλώς «λογαριασμό διευθυντή» μπορεί να κρύβει και τις δύο κατευθύνσεις μαζί με άσχετες συναλλαγές.

Προσδιορίστε εάν ο δανειστής ή ο δανειολήπτης είναι φυσικό πρόσωπο, εταιρεία ή άλλο είδος οντότητας και καταγράψτε την κατοικία και τη σχέση τους. Ένας ιδιοκτήτης μπορεί να ενεργεί προσωπικά σε μια συναλλαγή και μέσω εταιρείας χαρτοφυλακίου σε μια άλλη. Μην συγχωνεύσετε αυτά τα νομικά πρόσωπα επειδή τα ελέγχει το ίδιο άτομο. Κάθε συμφωνία και πληρωμή πρέπει να προσδιορίζει το πραγματικό μέρος με τα σχετικά δικαιώματα και υποχρεώσεις.

Ο ευρύτερος οδηγός πληρωμής προς τον ιδιοκτήτη συγκρίνει αμοιβές και διανομές. Εδώ εξετάζουμε την τεκμηρίωση πραγματικής χρηματοδότησης και την παρακολούθηση της εξόφλησής της. Μην χρησιμοποιείτε τον χαρακτηρισμό «δάνειο» για να μεταμφιέσετε μέρισμα ή προσωπική δαπάνη μόνο επειδή φαίνεται βολικός.

Η χρηματοδότηση πρέπει να είναι χρέος ή μετοχικό κεφάλαιο;

Αποφασίστε την προβλεπόμενη σχέση πριν μεταφέρετε χρήματα. Το χρέος συνήθως περιλαμβάνει υποχρέωση αποπληρωμής υπό συμφωνημένους όρους. Η εγγραφή σε μετοχικό κεφάλαιο περιλαμβάνει την απόκτηση μετοχικών δικαιωμάτων και την αντίστοιχη εταιρική διαδικασία. Ο ισολογισμός της εταιρείας και οι προσδοκίες του ιδιοκτήτη θα πρέπει να αντικατοπτρίζουν την επιλογή. Μια πληρωμή στην επιχείρηση δεν εκδίδει αυτόματα μετοχές και ένα σημείωμα στην τραπεζική μεταφορά δεν μπορεί να υποκαταστήσει μια κατανομή όπου προορίζονται ίδια κεφάλαια.

Για παράδειγμα, ένας ιδρυτής εισφέρει €20.000 για τους πρώτους μήνες λειτουργίας. Αν πρόκειται για δάνειο, ο φάκελος πρέπει να εξηγεί πότε και με ποιους όρους μπορεί να γίνει αποπληρωμή. Αν πρόκειται για συμμετοχή στο κεφάλαιο, απαιτούνται η κατάλληλη εγγραφή και τα εταιρικά έγγραφα. Αν ο ιδρυτής δεν έχει αποφασίσει, ενημερώστε τον λογιστή ότι ο χαρακτηρισμός εκκρεμεί, αντί να του ζητήσετε να διαλέξει την κατηγορία με το πιο επιθυμητό αποτέλεσμα στο κλείσιμο της χρήσης.

Σκεφτείτε τους μελλοντικούς επενδυτές και την εξωτερική χρηματοδότηση. Ένας δανειστής μπορεί να ενδιαφέρεται αν το δάνειο του μετόχου θα αποπληρωθεί πριν από το δικό του, ενώ επενδυτής μπορεί να ζητήσει ξεκάθαρο χειρισμό των εκκρεμών υπολοίπων του ιδρυτή. Αυτά προκύπτουν από τους όρους της συναλλαγής, όχι από τη φράση «φιλικό δάνειο». Ο οδηγός ορισμών κεφαλαίου και ο οδηγός παραχώρησης μετοχών εξηγούν τα διαφορετικά αρχεία μετοχικού κεφαλαίου.

Ποιοι όροι περιλαμβάνονται στη σύμβαση δανείου;

Δώστε στον συντάκτη των εγγράφων ένα φύλλο εμπορικών όρων πριν ζητήσετε τη σύμβαση. Αναφέρετε το κεφάλαιο, το νόμισμα, τον σκοπό χρηματοδότησης, τον τρόπο εκταμίευσης, τους τόκους ή άλλη τιμολόγηση, το πρόγραμμα αποπληρωμής και τις προϋποθέσεις. Διευκρινίστε αν το δάνειο αποπληρώνεται κατόπιν ζήτησης, σε καθορισμένη ημερομηνία ή με δόσεις. Η ασάφεια μπορεί να δημιουργήσει διαφορετικές προσδοκίες, ακόμη και όταν τα μέρη σήμερα εμπιστεύονται το ένα το άλλο.

• Πλήρεις νομικές ταυτότητες δανειστή και δανειολήπτη και την ικανότητα των υπογραφόντων τους.
• Ποσό, νόμισμα, σκοπός και αν μπορεί να υπάρχουν περισσότερες από μία αναλήψεις.
• Όροι τόκων, βάση υπολογισμού και ημερομηνίες πληρωμής ή δεδουλευμένων.
• Ημερομηνία αποπληρωμής, δόσεις, δικαιώματα προπληρωμής και τυχόν προϋποθέσεις.
• Ασφάλεια, εγγυήσεις, υποταγή ή περιορισμοί που επιβάλλονται από άλλα χρηματοοικονομικά.
• Διατάξεις αθέτησης υποχρεώσεων, τροποποίησης και ειδοποίησης κατάλληλες για τη συναλλαγή.
• Απαιτούμενες εταιρικές εγκρίσεις και ρυθμίσεις για τη διατήρηση του εκτελεσμένου εγγράφου.

Το φύλλο όρων πρέπει να προσδιορίζει την πραγματική εμπορική απόφαση χωρίς να προσποιείται ότι είναι ένα πλήρες νομικό πρότυπο. Για παράδειγμα, το "άτοκο" είναι ένας όρος που εξακολουθεί να χρειάζεται φορολογικό έλεγχο. Το "επιστρεπτέα όταν είναι δυνατόν" μπορεί να χρειάζεται σαφέστερη διατύπωση, ώστε και τα δύο μέρη να κατανοήσουν την υποχρέωση. Εάν κάποιος σύμβουλος προτείνει διαφορετικούς όρους, διατηρήστε την τελική εγκεκριμένη έκδοση και καταγράψτε τυχόν αλλαγές στις αρχικές οδηγίες.

Όπου τα χρήματα έχουν ήδη μετακινηθεί, δώστε στον συντάκτη τις πραγματικές ημερομηνίες και το ιστορικό πληρωμών. Μην δημιουργείτε ημερομηνία υπογραφής για να φαίνεται ότι το αρχείο είναι προγενέστερο της μεταφοράς. Η κατάλληλη τεκμηρίωση μιας υπάρχουσας συμφωνίας απαιτεί συμβουλές με βάση το τι πράγματι συμφώνησαν και έκαναν τα μέρη.

Ποιες εταιρικές εγκρίσεις και συγκρούσεις συμφερόντων ελέγχονται;

Το καταστατικό, η φύση της συναλλαγής και ο εφαρμοστέος νόμος καθορίζουν τη διαδικασία έγκρισης. Η δυνατότητα ενός ιδιοκτήτη να δώσει εντολή εμβάσματος δεν ισοδυναμεί με αρμοδιότητα έγκρισης εταιρικού δανείου. Προσδιορίστε την απόφαση των διευθυντών, τυχόν συναίνεση μετόχων και κάθε σύγκρουση που πρέπει να γνωστοποιηθεί ή να αντιμετωπιστεί. Ο οδηγός αποφάσεων διοικητικού συμβουλίου και μετόχων καλύπτει την καταγραφή αποφάσεων.

Ο Περί Εταιρειών Νόμος περιέχει διατάξεις για συμφέροντα διευθυντών και περιορισμούς σχετικούς με δάνεια προς διευθυντές, ανάλογα με το πεδίο εφαρμογής και τις εξαιρέσεις. Ζητήστε από τον δικηγόρο να εξετάσει αυτούς τους κανόνες πριν θεωρήσετε ότι κάθε δάνειο εταιρείας προς διευθυντή επιτρέπεται. Ένας φορολογικός υπολογισμός δεν αποδεικνύει από μόνος του ότι η απόφαση δανεισμού είναι νομικά εξουσιοδοτημένη.

Όταν η εταιρεία λαμβάνει χρήματα από τον ιδιοκτήτη της, καταγράψτε γιατί χρειάζεται η χρηματοδότηση και πώς αναμένεται η αποπληρωμή. Όταν η εταιρεία δανείζει χρήματα, αξιολογήστε την εμπορική αιτιολόγηση και την εισπραξιμότητα, καθώς και την επίδραση στις δικές της υποχρεώσεις. Ακόμη και ο μοναδικός μέτοχος και διευθυντής πρέπει να διατηρεί σαφή φάκελο. Το ότι ένα πρόσωπο έχει και τις δύο ιδιότητες δεν καθιστά τα εταιρικά χρήματα προσωπικά του.

Πώς επηρεάζουν οι κανόνες τιμολόγησης συνδεδεμένων μερών το δάνειο;

Όταν τα μέρη συνδέονται, η τιμολόγηση και οι απαιτήσεις τεκμηρίωσης χρειάζονται χωριστή εξέταση. Δώστε στον σύμβουλο την οικονομική θέση του δανειολήπτη, το νόμισμα, τη διάρκεια, το πρόγραμμα αποπληρωμής, τις εξασφαλίσεις και τον σκοπό. Ένα ποσοστό αντιγραμμένο από άσχετο δάνειο ή λογαριασμό ταμιευτηρίου δεν αποδεικνύει συγκρίσιμη δανειακή σχέση. Τα αποδεικτικά πρέπει να εξηγούν τους πραγματικούς όρους και όχι απλώς να ισχυρίζονται ότι είναι σύμφωνοι με την αγορά.

Το άρθρο 33 του Περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου παρέχει το πλαίσιο των ίσων αποστάσεων και των συνδεδεμένων μερών. Ο οδηγός προετοιμασίας ενδοομιλικών τιμολογήσεων εξηγεί την καταγραφή συναλλαγών και την αξιολόγηση τεκμηρίωσης και υποβολών. Συνδέστε την ανάλυση του δανείου με αυτά τα αρχεία. Μην υποθέτετε ότι ποσό χαμηλότερο από το όριο του Τοπικού Φακέλου λύνει το θέμα της τιμής ή καταργεί κάθε άλλη υποχρέωση αναφοράς.

Ο διασυνοριακός δανεισμός προσθέτει ένα άλλο επίπεδο: ο δανειστής και ο δανειολήπτης μπορεί να έχουν διαφορετική λογιστική και φορολογική μεταχείριση, υποχρεώσεις αναφοράς ή περιορισμούς. Ρωτήστε ποιος είναι υπεύθυνος για τον έλεγχο της άλλης χώρας. Ένα συμπέρασμα από την πλευρά της Κύπρου για έκπτωση τόκων ή πληρωμή δεν απαντά στις υποχρεώσεις του αποδέκτη στο εξωτερικό. Διατηρήστε τις συμβουλές και τις τεκμηριωμένες υποθέσεις που χρησιμοποιούνται σε κάθε πλευρά, ώστε οι μεταγενέστερες τροποποιήσεις να μπορούν να αναθεωρούνται με συνέπεια.

Ποιος είναι ο κανόνας τεκμαρτού οφέλους 9% για φυσικά πρόσωπα δανειολήπτες;

Η ισχύουσα διατύπωση των άρθρων 5(1)(ζ) και 5(2)(ζ) του Περί Φορολογίας του Εισοδήματος Νόμου αφορά δάνεια, άλλες χρηματοοικονομικές διευκολύνσεις και αναλήψεις που παρέχει εταιρεία σε συγκεκριμένα φυσικά πρόσωπα: διευθυντές, άμεσους ή έμμεσους μετόχους, συζύγους και συγγενείς έως δεύτερου βαθμού. Προβλέπει μηνιαίο όφελος με ετήσιο συντελεστή 9% στο σχετικό υπόλοιπο τέλους μήνα και παραπέμπει την επιβολή και πληρωμή φόρου στους κανόνες ΠΑΥΕ. Εξαιρεί υπόλοιπο που προκύπτει από εμπορικές συναλλαγές.

Πρόκειται για διάταξη τεκμαρτού οφέλους, όχι για οδηγία να χρεώνει κάθε σύμβαση δανείου μετόχου τόκο 9%, ούτε για ισχυρισμό ότι ο λήπτης πληρώνει ενιαίο φόρο εισοδήματος 9%. Η συμβατική οφειλή, οι πραγματικοί τόκοι, το φορολογητέο όφελος και ο τελικός υπολογισμός φόρου του προσώπου είναι διαφορετικές έννοιες. Ζητήστε από τον λογιστή να εφαρμόσει τον ισχύοντα νόμο και τις σχετικές οδηγίες στα πραγματικά περιστατικά, μαζί με την κατοικία, το είδος του υπολοίπου και τυχόν χειρισμό τόκων.

Ως απλή απεικόνιση της μετατροπής του ετήσιου ποσοστού σε μηνιαίο, €10.000 επί 9% διά 12 ισούται με €75. Αυτό δείχνει ένα μηνιαίο τεκμαρτό όφελος με την απλουστευτική παραδοχή ότι το σχετικό υπόλοιπο είναι €10.000. Δεν αποτελεί πλήρη υπολογισμό φόρου ούτε συμπέρασμα για προσαρμογές, απαλλαγές ή τον φορολογικό συντελεστή του φυσικού προσώπου. Κρατήστε αρχείο ανά μήνα ώστε ο σύμβουλος να μην συνάγει όλα τα υπόλοιπα από το ποσό τέλους χρήσης.

Μην βασίζεστε σε παλαιότερο άρθρο που εξετάζει μόνο άμεσο μέτοχο, όταν η σημερινή νομοθεσία περιλαμβάνει και έμμεσους μετόχους φυσικά πρόσωπα. Επίσης, μην εφαρμόζετε μηχανικά τον κανόνα όταν ο ιδιοκτήτης δανείζει την εταιρεία: έχουν σημασία η κατεύθυνση και ο καλυπτόμενος λήπτης. Καταγράψτε την αξιολόγηση και τις οδηγίες υποβολής πριν θεωρήσετε ότι μια προσωπική ανάληψη είναι διοικητικά αδιάφορη.

Πώς συμφωνούνται κεφάλαιο, τόκοι και αποπληρωμές;

Διατηρείτε καθολικό δανείου που διαχωρίζει το κεφάλαιο από τόκους, τέλη και άλλες συναλλαγές. Κάθε κίνηση πρέπει να έχει ημερομηνία, νόμισμα, ποσό, παραπομπή σε έγγραφο και εξήγηση. Συμφωνείτε το αρχείο με τις τραπεζικές καταστάσεις και τα αρχεία του αντισυμβαλλομένου. Μια επιβεβαίωση τέλους χρήσης έχει μεγαλύτερη αξία όταν αντιστοιχίζεται στις υποκείμενες κινήσεις και δεν υπογράφεται χωρίς τεκμηρίωση.

Αυτό το παράδειγμα δεν ορίζει σειρά καταλογισμού πληρωμών για πραγματική σύμβαση. Ελέγξτε πώς κατανέμει η σύμβαση τις πληρωμές μεταξύ τόκων και κεφαλαίου και πώς τις καταχωρίζει ο λογιστής. Αν κεφαλαιοποιούνται τόκοι, καταγράψτε την εξουσιοδότηση και την ημερομηνία. Αν η πληρωμή γίνεται σε άλλο νόμισμα, φυλάξτε τον υπολογισμό μετατροπής και συμφωνήστε τις δύο πλευρές αντί να αφήσετε ανεξήγητη διαφορά.

Διατηρήστε τα προσωπικά έξοδα και τον μισθό εκτός αυτού του καθολικού, εκτός εάν έχουν αξιολογηθεί σωστά και ταξινομηθούν ως μέρος της συμφωνίας χρηματοδότησης. Ο συμψηφισμός άσχετων εγγραφών μπορεί να αποκρύψει τόσο ένα υπόλοιπο οφειλόμενο στον ιδιοκτήτη όσο και ένα ξεχωριστό ποσό που οφείλει ο ιδιοκτήτης. Ένα καθαρό βιβλίο καθιστά ευκολότερη την προετοιμασία ακριβών λογαριασμών, φορολογικών αναφορών και γνωστοποιήσεων συναλλαγών.

Ποιες αλλαγές απαιτούν τροποποίηση ή νέα εξέταση;

Επανεξετάστε τη συμφωνία όταν αλλάζουν το ποσό, η λήξη, οι τόκοι, οι εξασφαλίσεις ή οι προσδοκίες αποπληρωμής. Ένα δάνειο που ξεκίνησε ως βραχυπρόθεσμη ενδιάμεση χρηματοδότηση μπορεί στην πράξη να έχει γίνει μόνιμη. Εξηγήστε αυτή την εξέλιξη στους συμβούλους, αντί να μεταφέρετε κάθε χρόνο αυτούσια την αρχική περιγραφή. Η αλλαγή μπορεί να επηρεάσει εμπορικούς όρους, λογιστικό χειρισμό και την ανάλυση τιμολόγησης.

Χρησιμοποιήστε μια γραπτή τροποποίηση όπου χρειάζεται και διατηρήστε την αρχική συμφωνία. Προσδιορίστε την αλλαγή, την ημερομηνία έναρξης ισχύος, τις απαιτούμενες εγκρίσεις και την επίδραση στα δεδουλευμένα ποσά. Εάν ο δανειολήπτης δεν μπορεί να αποπληρώσει όπως αναμένεται, τεκμηριώστε την πραγματική θέση και λάβετε συμβουλές σχετικά με την ανάκτηση και οποιαδήποτε προτεινόμενη παραχώρηση. Μια απόφαση μη είσπραξης διαφέρει από μια διοικητική αδυναμία αποστολής υπενθύμισης.

Η μετατροπή του χρέους σε μετοχές, η παραίτηση από ένα υπόλοιπο ή η εκχώρηση δανείου σε νέο δανειστή δεν θα πρέπει να αντιμετωπίζεται ως διόρθωση υπολογιστικού φύλλου ρουτίνας. Το καθένα μπορεί να απαιτεί ξεχωριστά έγγραφα και νομική και φορολογική εκτίμηση. Ο οδηγός δήλωσης μερίσματος είναι σχετικός όταν εξετάζεται μια προτεινόμενη διανομή μαζί με ένα υπόλοιπο, αλλά δεν επιτρέπει τον αυτόματο συμψηφισμό ή την αναδρομική επανασήμανση.

Τι συμβαίνει με το δάνειο όταν πωλούνται μετοχές;

Ξεχωρίστε το τίμημα των μετοχών από τον χειρισμό του δανείου. Η πώληση συμμετοχής δεν μεταβιβάζει ούτε εξαλείφει αναγκαστικά το χρέος της εταιρείας προς τον απερχόμενο μέτοχο. Αγοραστής και πωλητής πρέπει να συμφωνήσουν αν το δάνειο θα αποπληρωθεί, εκχωρηθεί, παραμείνει, μετατραπεί ή αντιμετωπιστεί αλλιώς, με τα κατάλληλα έγγραφα και φορολογική εξέταση. Η παράλειψή του από τη συζήτηση ολοκλήρωσης μπορεί να δημιουργήσει σημαντική διαφωνία μετά τη μεταβίβαση μετοχών.

Ετοιμάστε υπόλοιπο ολοκλήρωσης με κεφάλαιο, τόκους και κινήσεις μέχρι τη συμφωνημένη ημερομηνία. Συμφωνήστε το με τα δύο μέρη και συνδέστε το ποσό με τα σχετικά έγγραφα της συναλλαγής. Επιβεβαιώστε ποιος λαμβάνει τυχόν αποπληρωμή και βάσει ποιας εξουσίας. Αν εξωτερική χρηματοδότηση περιορίζει την αποπληρωμή, αντιμετωπίστε τον όρο πριν υποσχεθείτε άμεση εξόφληση στον πωλητή.

Μετά την ολοκλήρωση, ενημερώστε το καθολικό και το μητρώο εγγράφων της εταιρείας σύμφωνα με όσα πράγματι έγιναν. Ένα υπογεγραμμένο έγγραφο μεταβίβασης μετοχών και μια χωριστή εκχώρηση δανείου υπηρετούν διαφορετικούς σκοπούς. Ο οδηγός μεταβίβασης μετοχών εξηγεί τη διαδικασία αλλαγής ιδιοκτησίας. Συνδέστε τον φάκελο αυτό με τα χρηματοδοτικά έγγραφα χωρίς να συγχέετε τα δύο νομικά γεγονότα.

Τι περιέχει ένας πλήρης φάκελος δανείου μετόχου;

Ο τελικός φάκελος πρέπει να επιτρέπει σε νέο σύμβουλο να κατανοήσει τη συναλλαγή από την έγκριση έως την εξόφληση. Συμπεριλάβετε την εμπορική αιτιολόγηση, την υπογεγραμμένη σύμβαση, τις εγκρίσεις, την αξιολόγηση τιμολόγησης και φορολογίας, τα αποδεικτικά εκταμιεύσεων, το καθολικό και τις τροποποιήσεις. Καταγράψτε εκκρεμή ζητήματα και υπεύθυνους. Όταν μια πληρωμή εξοφλεί το δάνειο, φυλάξτε τη συμφωνία υπολοίπου και την αναγκαία απαλλαγή ή επιβεβαίωση, αντί να βασιστείτε μόνο σε μηδενικό λογιστικό υπόλοιπο.

• Μια σαφής δήλωση του δανειστή, του δανειολήπτη και της κατεύθυνσης της χρηματοδότησης.
• Εκτελεσθέντες όροι και η αρχή υπό την οποία εγκρίθηκαν.
• Ξεχωριστή αξιολόγηση της τιμολόγησης, των μειώσεων, των κανόνων παροχών και της υποβολής εκθέσεων όπου χρειάζεται.
• Ανιχνεύσιμες κινήσεις τραπεζών και εναρμονισμένο χρονοδιάγραμμα κεφαλαίων και τόκων.
• Τροποποιήσεις, αποδεικτικά στοιχεία αποπληρωμής και τυχόν έγγραφα εκχώρησης, μετατροπής ή έκδοσης.

Για την επόμενη συναλλαγή, χρησιμοποιήστε τη λίστα ελέγχου νωρίς αντί να επιδιορθώσετε το αρχείο στο τέλος του έτους. Οι σαφείς όροι βοηθούν τόσο την εταιρεία όσο και τον ιδιοκτήτη να σχεδιάσουν τις ταμειακές ροές και να αποφύγουν τη σύγχυση σχετικά με το εάν τα χρήματα μπορούν να αποσυρθούν κατόπιν ζήτησης. Όπου ένα υπάρχον υπόλοιπο δεν είναι τεκμηριωμένο, ξεκινήστε με το πραγματικό ιστορικό και λάβετε μια εστιασμένη αναθεώρηση πριν μετακινήσετε περαιτέρω κεφάλαια.